第三章 制造企业主要经济业务核算
第四节 生产过程的核算
一、生产过程核算的内容
制造企业生产过程是工人利用机器设备将原材料加工成商品产品的过程，也费是从领用材料到产品完工入库的过程。生产过程核算的内容主要包括：
（1）生产费用的发生与归集；
（2）产品成本的计算。
二、生产过程核算的账户设置
为了核算和监督生产费用的发生并进行合理归集，一般要设置归集生产费用的“生产成本”、“制造费用”两个主要账户，此外还要涉及核算工资和福利费的“应付职工薪酬”等负债类账户，以及“原材料”、“累计折旧”、“库存商品”等资产账户。“原材料”和“库存商品”账户已在上节作了介绍，现将其他账户介绍如下。此外，“管理费用”账户虽不直接核算生产过程的费用，但管理费用的发生常常与生产费用相互交叉，故也放在本节介绍。
（一）生产成本
（1）核算内容：核算企业进行生产各种产成品、自制半成品，提供工业性劳务及自制材料、工具、设备等所发生的全部生产费用。生产过程中发生的各项生产费用，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接记人本账户；制造费用是间接费用，分配记人本账户。
（2）性质：成本（费用）类账户。
（3）结构：借方归集全部生产费用；贷方登记转出完工产品的生产成本；如有余额在借方，表示期末在产品的生产成本。
（4）本账户按基本生产和辅助生产分设二级账，再按成本核算对象（产品品种、激别或步骤）设明细账。采用多栏式账页，其借方按成本项目设专栏。
（二）制造费用
（1）核算内容：核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用，一般是车间或分厂发生的组织和管理生产的费用，包括车间管理人员的工资和福利费、车间题定资产折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性的停工损失等。
（2）性质：成本（费用）类账户。
（3）结构：借方登记发生的制造费用；贷方登记月末分配转入“生产成本”账户的制造费用；除季节性生产企业外，本账户月末转账后应无余额。
（4）本账户一般按车间设明细账，但输助生产车间也可不设本账户，发生的费用直接记入“生产成本——辅助生产成本”账户“制造费用”明细账采用多栏式账页，在其借方按费用项目设专栏。
（三）应付职工薪酬
（1）核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工新酬是指企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬及其他相关支出，主要包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费、为职工支付各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，以及向员工提供的非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记应付给职工的各种薪酬；借方登记实际支付的职工薪酬；余额棉在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。
（4）本账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等设置二级科目，还可按职工类别进一步明细核算。
（四）累计折旧
（1）核算内容：核算企业固定资产的累计折旧。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：贷方登记折旧的增加；借方登记折旧的减少，即各种原因转出的固定资货产（如出售、报废、盘亏等）注销的折旧；余额在贷方，表示现有固定资产的累计折旧。“累计折旧”账户是“固定资产”的抵减账户，“固定资产”账户反映固定资产的原价，“累计折旧”反映固定资产价值的减少（折旧)，两者之差，就是固定资产的净值或折余价值。
（4）本账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
（5）每月月末将计提的累计折旧进行分配，分配去向分别是：
①对生产产品用的固定资产计提的折旧，计入制造费用；
②对独立销售机构专用的固定资产计提的折旧，计入销售费用；
③对行政管理用的固定资产计提的折旧，计入管理费用；
④对研发无形资产用的固定资产计提的折旧，计入研发支出；
⑤对其他业务用的固定资产计提的折旧，计入其他业务成本。
（五）管理费用
（1）核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、董事会费（包括董事会成房。会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排据费等。商品流通企业管理费用不多的，可不设置本账户，本账户核算的内容可并人“售费用”账户核算。企业生产车间（部门）和行政部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。
（2）性质：费用类账户。
（3）结构：借方登记管理费用的发生；贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用；期末转账后本账户无余额。
（4）本账户按费用项目设明细账，可采用多栏式账页。
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